CPA会计：会计基础与理论框架

前言

本部分对应教材第一章总论、和第二十九章公允价值，主要介绍会计基本假设、会计要素、计量属性等内容，是会计的基本原理与逻辑，这部分的基础理解可以看这两篇：会计入门指南（一）、会计入门指南（二）。

实际上，尽管这里并不涉及具体的会计分录，但因为这部分内容是对会计学特征和原理的高度概括，所以在刚开始学习这部分内容的时候，其实是很难完全理解其中含义的，只有当我们学完全部内容，再回过头看时，才会有一种“看山还是山”的感觉。

所以，我们开始的时候其实并不用太纠结于其中的内容，很多东西到最后自然而然就能理解。

第一章：总论

会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

会计要素

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益（净资产），是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

会计信息质量要求

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性。

会计要素计量属性

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

第二十九章：公允价值

概述

公允价值这个概念本身很直观，就是东西的“市场价”，但“市场”在哪里？怎么找？不同情况下找谁问？这就是这一节要解决的问题。

公允价值的定义是：市场参与者在计量日发生的有序市场交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

理解公允价值主要有下面三个要点：

（1）不是强买强卖：双方是自愿的，没有逼不得已。

（2）不是骗外行：双方都懂行，知道这东西到底值多少钱。

（3）不是关起门来的交易：这个价格是公开市场能认可的价格。

输入值

输入值是市场参与者为了估计公允价值所使用的假设。在会计和金融领域，这些“输入值”可以是利率、价格、波动率、违约率等各种参数。

1. 可观察输入值

可观察输入值来自市场，是能够被市场参与者普遍获取并验证的数据。 它不是企业自己“拍脑袋”想出来的，而是有公开来源的。

例如股票收盘价、国债利率、外汇汇率和大宗商品价格等。

2. 不可观察输入值

不可观察输入值是在缺乏可观察市场数据的情况下，报告主体（也就是公司自身）根据所能获得的最佳信息作出的自身假设。这类输入值有主观、依赖内部判断、难以被外部直接验证的特点。

例子包括对未来现金流的预测、折现率、预计增长率等。

公允价值三个层次

根据输入值的情况，我们将公允价值分为三个层次，企业应当按照从第一层次到第三层次的顺序，为资产确定公允价值。

1.第一层次（可观察输入值）：看“官方报价”

定义：在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

其中：

“相同”：一模一样的东西。

“活跃市场”：交易频繁、价格随时可查的市场（如证券交易所）。

“报价”：公开的买入价/卖出价。

例如，对于公司持有的上市公司股票在股票软件上显示的价格，就是最典型的第一层次公允价值。对于这类能够取得相同资产或负债在活跃市场报价的，企业通常不应当进行调整。

2.第二层次（可观察输入值）：找“类似产品”做参考

定义：除第一层次输入值外，相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

在这一层次中，虽然不是完全相同的资产，但类似资产的市场价格是可以看到的，只是此时公司可能需要做一些调整，比如新旧程度、地理位置、功能差异等。

例如，公司持有的一栋房产，可以参考同小区、类似户型的成交价，再根据楼层、装修稍作调整。

3.第三层次（不可观察输入值）：“自己估算”

定义：相关资产或负债的不可观察输入值。

此时该资产 “不可观察”，也就是说几乎没有公开市场信息可供参考，因此公允价值的估计严重依赖企业自身的估值模型和假设，主观性很强，需要大量披露。