会计入门指南（一）

过年这两天在家没啥事儿，随便写写会计的事儿，算是做个总结，也不枉学了这么多年会计。

一、到底什么是会计？

根据我对周围人的不完全观察，每每提到会计，多数人脑海中浮现的形象都是类似一个小老头，带着一副厚镜片的眼镜，办公桌上永远是堆成山的单据凭证，没事儿就爱啪啪啪地敲计算器，到年底就会跟老板在小黑屋里密谋一番，最后出来告诉大家今年赚钱了/亏钱了。而在得知我学会计之后，亲戚朋友大概率还要不无揶揄地问我一下：那你会做假账不？

但究竟什么是会计呢？如果用一个词来形容，会计应该是一门"语言"。首先，一个更为基本的问题是：我们为什么需要会计？书本上讲经济贸易活动的繁荣驱动了会计的产生，但交易本身并不是催生会计的直接原因，一个简单的例子是，路边摆摊卖肉夹馍的小商贩从来没有去专门雇一个会计，让会计从旁边看着：卖一个肉夹馍就确认一笔收入，结转一笔成本。而对于那些正儿八经在工商局登记过的公司，就算是一年不开张，年末也得做个会计报表。

为什么两者有这种区别呢？因为公司有所谓使用会计这种"语言"去"表达"的需求，它有向税务局表达经营成果以确定纳税多少的义务，而这种义务是强制性的。相反，卖肉夹馍的小商贩没有固定的经营场所，在税法上没有纳税的义务，因而没有这种"表达"的需要，也就不用非常荒谬地需要雇个会计。这种"表达"的需要正是我们需要会计的原因。当然，"表达"的对象可以有很多，也并不一定都是必须的，例如投资者、债权人甚至企业内部管理层，不同的表达对象推动了会计不同方向的发展，产生了财务会计（外部）和管理会计（内部）的分化。同时，对于表达能力的不足也是当前对会计批评的主要来源，一个例子就是企业的ESG信息并没有纳入企业传统的报表中。

二、会计的基本假设：做账前的铺垫

企业的生产经营活动是个十分复杂的过程，想描述这一过程显然不是三言两语就能搞定的，所以某种程度上来说，会计的工作和作家有些类似：作家通过小说散文等等文学作品向读者表达自己思想，而会计用会计报表向想了解企业经营状况的人介绍企业的情况。会计与作家的相似还体现在会计的基本假设上。小说有三要素：时间、人物和地点，而会计也有三要素：时间、人物和货币，这三要素对应了会计的四个基本假设：持续经营、会计分期、会计主体和货币计量。

虽然说是假设，但会计的这四个"假设"都有着很强的经验主义色彩，并不是数学中逻辑性很强的、用于推导的"假设"。

具体来说，什么是"持续经营"假设呢，就是在会计算账的这期间，企业的经营活动在可预见的将来会继续下去，而不会破产/老板跑路/不想干了。为什么要有这个假设呢？很简单，因为这影响了会计看待企业资产的方式。想象一下张三经营一家餐厅，这个店里有做生意用的桌椅板凳、锅碗瓢盆以及各种食品原材料。如果预期张三能兢兢业业的做下去，那作为会计，我们会认为这家店会通过对原材料一定的加工，卖出一个不错的价格，然后把一定的利润投入再生产，这样循环往复，做大做强。然而，如果出于某种原因，张三明天就不干了，那我们会如何看待这些店里的东西呢？这些桌椅板凳和锅碗瓢盆只能二手卖掉，估计也卖不了多少钱，那些食品大概率也得直接当废品扔掉或送人。看待资产方式的不同直接决定了会计眼中资产价值的多少（历史成本/可变现净值）。现实中经常有人说新车提车之后直接亏三成，亏的原因也就是看待资产的方式不同而已。

其实有时候想一想，要满足这个看似基本的条件其实也挺难的：能活过十年的企业就不多，两三年就倒闭的企业更是数不胜数，但就像别人结婚的时候，就算我们觉得结婚这俩人再不合适，不出三年绝对要离，我们也肯定不会跑过去问人家："你们打算结几年婚啊？三年？五年？十年？这么久啊！"所谓山无陵，天地合，乃敢与君绝，我们也只能祝福罢了，毕竟我们也只是个会计。

有了"持续经营"假设，下一个问题是多久做一次账呢？这就更是一个经验问题了，一万年太久，只争朝夕又太累，取舍一下大家约定俗称一年做一次账，毕竟一年到头忙活了这么久，大家也得算算今年究竟赚了多少，看看过年给亲戚家小孩包个多大的红包，也方便给亲戚朋友吹吹牛逼/倒倒苦水。

"会计主体"同样很简单，说白了就是算账之前得搞清楚是给谁算账，主体往小了说可以是工厂的一个车间，往大了说可以是苹果谷歌这种跨国公司。说到这儿，我还依稀记得CPA在这里的经典考点就是法律主体一定是会计主体，而会计主体不一定是法律主体，当时学了深以为然，后来发现没啥鸟用。

最后，关于 "货币计量"假设，其实这涉及一点哲学的问题：究竟什么东西算是有价值的呢？印象中马克思很喜欢研究价值的问题，马克思在《资本论》好像谈过不少价值的问题，诸如交换价值、使用价值、剩余价值之类的。但我们会计不是哲学家，我们看待一项资产是否有价值的判断方法很直接：看这项资产是否能以货币可靠计量。说白了就是这个东西要是能换成钱，那就是有价值的，否则就是没价值的。这样的判断显然过于武断，但之所以这样规定，一定程度上是出于预防性的目的。如果不加以限制，那不难想象这样的场景：张三觉得自己作为老板，在管理上很有一套，于是把自己算进了企业的资产；李四不甘示弱，认为自己这公司在行业里有口皆碑，应该也算资产；王五想到了大客户的老板是自己的老同学，当然也要算是资产。如果不加以限制，随便什么都往财务报表里加，显然会乱了套，让会计失去本身的价值。