CPA会计：特殊会计领域

前言

特殊会计领域对应教材第三十章——“政府以及民间非营利组织会计”。这一章本身不太重要，离生活也比较远，主要是理解一下政府、民间非营利组织与一般企业的区别即可。

回顾我们在财管中学习过的企业存在的目的CPA财管——财务分析与预测：企业的目的是为所有者创造利润，所以会计恒等式为：资产 = 负债 + 所有者权益，我们关注的是关注的是所有者权益及其增减变化（利润或亏损）。

但对于政府来说，它不关心“所有者”是谁，而是关心资源有没有被正确地使用。因此会计恒等式为：资产 = 负债 + 净资产。

再进一步，为了反映资源的使用是否受到了外界（如捐赠人、法律）的限定，净资产还被进一步分为“受限”和“非受限”：资产 = 负债 + （限定性净资产 + 非限定性净资产）

一般的企业会计普遍采用权责发生制，其核心是收入费用配比，从而准确计算每个期间的利润。

对于政府会计，采用的则是“双功能，双基础，双报告”模式。

“双功能”指预算会计功能和财务会计功能，“双基础”指预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，“双报告”指决算报告（反映预算执行，对应预算会计、收付实现制）和财务报告（反映财务状况，对应财务会计、权责发生制）。

“民间非营利组织”是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。

和政府会计类似，民间非营利组织会计同样不关心“所有者”是谁，而是关心资源有没有被正确地使用，因此采用了“资产 = 负债 + （限定性净资产 + 非限定性净资产）”的会计恒等式。

比较具有特色的是，民间非营利组织会计没有利润表，取而代之的是“业务活动表”，业务活动表和资产负债表、现金流量表一同构成了民间非营利组织的三张报表。

民间非营利组织的会计核算基础为权责发生制，但需要注意对于捐赠收入，只有在收到时才能确认收入，而不能在捐赠人作出捐赠承诺时确认，此外，若捐赠为有条件捐赠，那么企业需要在未来条件满足时才能确认收入。