CPA税法——资源税&环境保护税

前言

顾名思义，资源税和环境保护税分别是针对开采资源、污染环境的行为征税，这里会涉及大量和化学化工相关的概念，但我们其实并不需要深入了解，只需要学习计征方法以及税收优惠即可。

只要是开采应税资源，就要交资源税，但要注意缴税的时点是销售时而非开采时。和城市维护建设税一样，资源税完全是地方税，所以同样是“进口不征，出口不退”。

那么哪些资源属于应税资源呢？一共有五类资源，分别是能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐。注意不包括成品油（交消费税）、蜂窝煤、煤球、纯净水和食用盐。

资源税的计算方式非常简单，就是用不含税销售额乘以对应税率。

（1）原矿与选矿

尽管资源税中的大多数化学概念并不需要我们掌握，但原矿与选矿这组概念是个例外，因此性质的不同会影响到征税的计算。

简单来理解，原矿是未经加工的矿，类似“原料”，而选矿经过了深度加工，属于“产品”。因为选矿需要由原矿加工而来，中间存在损耗，所以选矿的税率通常低于原矿的税率以作为补偿。

如果公司同时将自采的原矿与外购的原矿混合加工为选矿出售，那么应纳税额可以套用下面的公式计算：应纳税额 = （总销售额 - 外购原矿金额 × 当地原矿税率 / 当地选矿税率）× 当地选矿税率。

（2）视同销售

资源税中视同销售的规定与消费税完全一致，只有连续生产应税消费品不视同销售。

（3）水资源税

水资源税是专门对淡水资源征收的一种税，但现在还在调整中，我们了解一下其特定的免减税政策即可。

（1）免税

用于加热的原油、天然气，煤层气免征资源税。

（2）减税

这里建议直接记口诀：“低二充五凝稠四，三衰硫深页岩三”。

此外，“两小一个”六税两费减半征收。

自2023年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加和地方教育附加。

谁污染环境谁就交环境保护税，具体包括四种可能，分别是大气污染物、水污染物、固体废物和噪声污染。

注意大气污染物中不包括二氧化碳（碳排放单独交增值税），噪声污染仅包括噪声污染（楼上装修不征环境保护税）。

环境保护税的计算公式涉及“当量数”的概念：应纳税额 = 污染当量数 × 具体适用税额，其中，污染当量数 = 污染物的排放量 ÷ 污染当量值。

因为企业排气体污染物和水污染物时，往往会一次性排放多种污染物，所以我们只对其当量数最大的几种征税，具体来说：

1.大气污染物：按当量数前三的污染物计算。

2.水污染物：第一类取前五计算，第二类取前三计算

（1）免税

规模化养殖之外的农业生产、流动污染源（比如小轿车）、不超过限额排放的。

（2）减税

对于大气污染物和水污染物，如果排放小于标准的70%，则减按75%征收；如果排放小于标准的50%，则减按50%征收。